中注協(xié)專家技術(shù)援助小組會計審計問題解答

　　去年以來，一些注冊會計師來函詢問有關上市公司的會計、審計問題，中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組對其中一些具有普遍意義的問題進行了研究，并于2003年12月5日以《中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組信息公告第7號》的形式做出如下答復：

　　問：企業(yè)在改制資產(chǎn)評估工作中，應當依據(jù)哪些文件對資產(chǎn)評估增值所得稅進行會計處理？

　　答：企業(yè)在改制資產(chǎn)評估工作中，如果涉及資產(chǎn)評估增值所得稅的會計處理，應當根據(jù)財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答的通知（財會字[1998]66號）》的規(guī)定辦理。

　　問：在編制現(xiàn)金流量表時，銀行承兌匯票能否作為現(xiàn)金等價物？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物。

　　問：公司對高速公路收費權(quán)采用車流量法進行攤銷，目前正在對該路橋進行改造，預計支出X億元，工程預計2003年完工，能否將該支出進行資本化處理？

　　答：第一，公路收費權(quán)應作為無形資產(chǎn)進行核算，按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二，對無形資產(chǎn)后續(xù)支出，不應當資本化，而應當費用化，即路橋改造支出應當費用化。

　　問：A有限公司和B個人擬成立一家新公司。B中標取得一塊土地使用權(quán)，交納土地出讓金X萬元。注冊會計師能否根據(jù)B匯往土地局的電匯單、國有土地出讓合同、股東出資確認函、土地局確認收到款項并承諾該土地由新設公司開發(fā)的文件，將交納的土地出讓金X萬元作為貨幣資金驗資？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《公司注冊資本登記管理暫行規(guī)定》和《獨立審計實務公告第1號—驗資》的有關規(guī)定，如果以貨幣方式出資，股東應當按照協(xié)議、章程的有關要求將其認繳的貨幣資金足額存入擬設立公司在其所在地銀行開立的賬戶。B匯往土地局的X萬元，系支付的土地出讓價款，不符合貨幣出資的條件，不能作為貨幣資金驗資。

　　問：企業(yè)對自己舉辦的學校能否采用權(quán)益法進行核算？能否合并學校的會計報表？

　　答：根據(jù)國家有關法規(guī)的規(guī)定，出資人從學校獲取回報的能力受到限制。因此，企業(yè)對自己舉辦的學校應當采用成本法進行核算，不應合并學校的會計報表。

　　問：根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》的精神，我地正在對2003年9月1日之前的民辦學校補充辦理驗資手續(xù)。如何辦理此類驗資業(yè)務？

　　答：對民辦學校進行驗資，可以參照《獨立審計實務公告第1號—驗資》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號—驗資》的規(guī)定辦理。對于新設學校，注冊會計師應當執(zhí)行必要的審驗程序，獲取充分、適當?shù)膶忩炞C據(jù)，對各出資者的出資額進行驗證。對于已經(jīng)設立多年的學校，如果無法就初始投資實施必要的審驗程序，注冊會計師可以對其會計報表進行審計，并依此確定最近某一時日的凈資產(chǎn)，經(jīng)出資者達成協(xié)議，確定各出資者的出資比例及出資額。

　　問：如果一家企業(yè)的分公司與另外一家非關聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進行整體置換時，是將各分公司看成一個整體直接采用非貨幣性交易準則，還是將各分公司的資產(chǎn)區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)貨幣性資產(chǎn)是否占整個交易的25%來判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易？

　　答：將各公司看成一個整體，根據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》辦理比較合適。對換入的資產(chǎn)和負債，應以換出資產(chǎn)和負債的賬面價值入賬。通常來講，換入的資產(chǎn)和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬（如不考慮壞賬準備）；換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬。在此基礎上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎，分攤到換入的存貨、短期投資及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值。